+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

Содержание

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

  • Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
  • Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
  • В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

ООО «Аватар» занимается производством и реализацией медицинской техники. Реализация медтехники не облагается НДС. Таким образом, необходимо определить долю НДС, которую допустимо предъявить к вычету.

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

  • Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
  • «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
  • Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

  • Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
  • Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
  • Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
  • Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
  • Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html

Раздельный учет ндс при наличии операций необлагаемых ндс учетная политика

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

НК РФ);

  • Рпр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается. Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

  • выручка субъекта;
  • стоимость его основных средств;
  • его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций. Напомним, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на операции: — освобождаемые от НДС в обязательном порядке (п. п. 1, 2 ст. 149 НК РФ); — от льготы которых налогоплательщик может отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ). Обратите внимание: п. 4 ст. 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения.
Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст.

Раздельный учет по ндс. примеры

При наличии у компании операций, облагаемых и необлагаемых добавленным налогом, следует осуществлять учет НДС раздельно, того требует четвертый пункт 149 ст. НК РФ.

Нюансы и порядок выполнения такого учета следует прописать в учетной политике.

Свои приобретения компания может использовать как в деятельности, облагаемой добавленным налогом, так и в операциях, которые от этого освобождены.

Внимание

В первом случае НДС можно возместить из бюджета, во втором случае он включается в стоимость приобретений.

Если же поступления (ТМЦ, ОС, НМА, услуги, работы) участвуют в обоих видах операций, то необходимо выделять долю НДС, соответствующую необлагаемым и облагаемым операциям.

Так как учитывать входной добавленный налог по облагаемой и не облагаемой деятельности и операциям нужно по-разному, появляется обязанность по формированию раздельного учета.

Раздельный учет ндс: полное руководство с примерами

Расчеты по НДС»;

  • либо в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

При этом суммы НДС, относимые на разные субсчета, определяются по формулам: Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» = Сумма НДС к вычету × Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов и отгруженных в отчетном квартале Общая стоимость отгруженных за отчетный квартал товаров (работ, услуг), облагаемых НДС Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» и относимая на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» = Сумма НДС к вычету – Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» 4.2.2.

Раздельный учет ндс

НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

  • дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
  • дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
  • дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
  • дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Источник: http://vip-real-estate.ru/2018/05/05/razdelnyj-uchet-nds-pri-nalichii-operatsij-neoblagaemyh-nds-uchetnaya-politika/

Раздельный учет НДС в 2019 году – что это такое, с примерами, при наличии необлагаемых операций, учетная политика, при экспорте

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

Как ведется раздельный учет НДС в 2019 году подробно изложено в нормах российского законодательства.

В случае игнорирования установленных правил есть вероятность возникновения различного недопонимания.

Достаточно непросто вести раздельный учет. Во многом это связано с тем, что он обладает льготами, а также освобождения от налогообложения операций.

Как следствие, это вызывает много вопросов у бухгалтеров, из-за чего возникает необходимость рассмотреть этот вопрос подробней.

Основные моменты

Прежде чем приступить к вопросу подробного изучения всех ключевых особенностей, изначально рекомендуется узнать, что именно подразумевается под раздельным учетом и какие правила его учета установлены.

Благодаря этому можно исключить вероятность возникновения различного недопонимания.

Что это такое

В том случае, если деятельность компании направлена на реализацию товаров как на территории России, так и при передаче на экспорт за границу, невозможно не обойтись без ведения раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС.

Согласно с нормами ФНС России, применение налогоплательщика многочисленных ставок на реализацию товаров, исполнения работ, предоставления каких-либо услуг в обязательном порядке сопровождается отдельным определением налоговой базы по каждому типу занятости, что подлежит обложению НДС.

Как минимум, это дает возможность достоверно установить налоговую базу и без каких-либо ошибок произвести расчет с целью перечисления налогообложения.

Нужно помнить, что допускается возможность вести раздельный учет как при ОСНО, так и ЕНВД.

Следует обращать внимание на то, что раздельный учёт НДС станет обязательным с 2019 года согласно внесенным поправкам в ст. 170 НК РФ.

Основная суть раздельного учета заключается в выделении одной части из суммарного размера подоходного налога, которая относится к налогооблагаемой операции.

При этом все иное будет взято во внимание в себестоимости работ и услуг и станет относиться к затратам.

Поэтому наиболее ключевым аспектом считается верное распределение всего товара, при котором прибыль и затраты установлены разновидностями деятельности.

Действие учетной политики

Имеющиеся особенности можно разделить на несколько подвидов:

В одном виде предпринимательской деятельностиВ случае приобретения продукции либо же услуг, которые в полной мере применяется в облагаемой налоговой деятельности, сложностей у непосредственного налогоплательщика с указанием их в имеющемся налоговом учете не формируется.В частности, предоставленный поставщиком к соответствующему вычету подоходного налога приобретатель в полном объеме вправе принять к вычету согласно статье 170 Налогового Кодекса России.В случае если приобретаемая продукция будет в полной мере соответствовать в освобожденном от обязательного налогообложения рода занятости, то НДС относиться к повышению себестоимости. Не имеет значения при экспорте либо при стандартной занятости
В нескольких разновидностях предпринимательской деятельностиВ ситуациях, при которых приобретаемая продукция, ОС (основные средства), услуги, в том числе и нематериальные активы, работы либо же имущественные права станут применяться как в качестве налогооблагаемой, так и в освобожденной от подоходного налога занятости, то процесс распределения будет особым.В таком случае часть предоставленного налога может быть применен в качестве вычета, а оставшаяся — с целью повышения цены покупки.Для возможности определения, какой именно размер налога будет задействован в качестве вычета, а какая именно будет направлена на повышение стоимости, следует высчитывать пропорцию

Помимо этого необходимо обращать внимание на то, что во втором случае возникает также необходимость внести соответствующую запись о зачисленном счете-фактуре в специально разработанной книге только в части, которая будет использована при вычете.

Действующие нормативы

Основным нормативно-правовым документом по праву считается Налоговый Кодекс РФ. Именно на него нужно ссылаться для исключения вероятности допущения многочисленных ошибок и недоразумений.

Рекомендуется ознакомиться со статьей 170 НК РФ, поскольку именно в ней подробно изложены все ключевые аспекты в рассматриваемом вопросе.

Как вести раздельный учет по НДС в 2019 году

Процедура ведения раздельного учета несет под собой многочисленные особенности, о которых крайне важно знать, чтобы исключить вероятность возникновения различного недопонимания. По этой причине целесообразно рассмотреть их подробней.

Какая используется методика в организации

Если поднимать вопрос по способам использования, то их не предусмотрено налоговым законодательством.

По этой причине допускается возможность применять разный порядок, благодаря которому есть шанс отделить льготные операции от основной предпринимательской деятельности, что подлежит налогообложению.

Освобожденные от подоходного налога и подвержены налогообложению операции крайне важно вести на разных субсчетах, которые являются открытыми с основными счетами бухгалтерского учета.

Рекомендуемые правила расчета налогов, которые подлежат к начислению, должны быть в обязательном порядке закреплены в учетной политики компании.

Расчет пропорции

Изначально необходимо обращать внимание на то, что под пропорцией подразумевается определение той части входящего подоходного налога, которая припадает на:

  • облагаемые;
  • и не облагаемые операции.

Необходимость в проведении расчетов возникает с целью определения той части НДС, причем в процентном соотношении, которая будет представлена к вычету.

Затраты необходимо в обязательном порядке скомпоновать:

  • на расходы предпринимательской деятельности, которые подвержены налогообложению НДС;
  • на затраты по необлагаемым налогам операциям;
  • по иным расходам, которые достаточно сложно отнести гарантировано к первой либо второй категории.

С целью расчета пропорции подоходного налога по облагаемым операциям, нужно использовать формулу:

Чвыр.Часть прибыли (имеется в виду выручки) от тех разновидностей операций, которые подвержены налогообложению за конкретный отчетный период
Добл.нал.Часть прибыли от облагаемого соответствующим налогом различных операций по продаже, без учета НДС
Изат.нал.обл.Иные затраты по различным налогооблагаемым операциям без учета подоходного налога
Свыр.нал.Суммарная прибыль от реализации без подоходного налога
Изат.нал.Иные виды доходов без подоходного налога по всем без исключения операциям

Все без исключения значения должны быть взяты во внимание без подоходного налога для того, чтобы себестоимость необлагаемых операций была сопоставима непосредственно с льготными.

Необходимо помнить о том, что конкретным учетным периодом по подоходному налогу принято считать квартал, и, соответственно, производить расчеты нужно поквартально.

С целью проведения расчетов части необлагаемого подоходного налога операций, используется аналогичный принцип пропорции, только следует рассчитать соотношения прибыли от необлагаемого НДС операций с суммарным размером за отчетный учетный период.

Третью категории, которая именуется как смешанная, вовсе не обязательно распределять с целью раздельного учета. Оптимальным вариантом станет отнести их к первой либо второй категории.

В случае с процентами по выданным займам также нужно знать некоторые особенности.

Предоставление заемов, а также реализация ценных бумаг и иных подобных операций относятся к облагаемым подоходным налогам.

При этом ключевым аспектом в определении пропорции для подобных операций принято считать значение размеров прибыли, на что оказывает воздействие нормы Федерального закона № 420 от декабря 2013 года.

В частности, нормами указанного федерального законодательства предусмотрено, что считать прибыль по таким видам операциям исчисляется таким образом:

Опер.Исчисляемый размер подоходного налога
Сц.бУстановленная стоимость продаж ценных бумаг в соответствии с нормами статьи 270 Налогового Кодекса России
З.п.бЗатраты на покупку либо реализацию подобных бумаг

В том случае, если после расчетов показатель будет приравниваться к 0 (имеется на лицо убыток), то доход во внимание не берется.

Документы, подтверждающие операции

Согласно нормам российского законодательства налогоплательщики имеют юридическое право подтвердить факт ведения раздельного учета такими документами, как:

  • счетами-фактурами, а также копиями Книги продаж и покупок;
  • соответствующими журналами учета полученных компанией и выставленных счетов-фактур;
  • первичной документацией, среди которой — платежные поручения относительно внесения оплаты налогов, справками-расчетами, актами и так далее;
  • оборотно-сальдовыми ведомостями и сформированными пояснительными записками по вопросу ведения раздельного учета подоходного налога по общехозяйственным операциям;
  • копией Книги учета и доходов, а также затрат и хозяйственных операций частных предпринимателей;
  • картой бухучета и соответствующим журналом проводок по счету 19;
  • регистрами бухучета;
  • изначальной и уточненной сформированной декларации по подоходному налогу.

Как видно, немалое число документов способно подтвердить использование раздельного учета.

Правило 5 процентов

В случае наличия как необлагаемой налогом на добавленную стоимость экспортной занятости, так и иных облагаемых таким видом налога операций, возникает острая необходимость в раздельном исчислении по НДС.

цель при этом заключается в разделении входного обязательного налогообложения с целью принятия его к соответствующему вычету.

В свою очередь экспортерам нужно будет ввести отдельный расчет подоходного налога по занятости, которая предусматривает использование льготы.

: раздельный учет НДС

При этом они не оставляют за собой право использовать 5% порог при расчете соотношения разделения затрат, причем как при реализации, так и при иных операциях за территорией России.

Расчеты с примерами

Рассмотрим порядок расчета на конкретном примере. Итак, компания занимается производством детской обуви, в том числе производит ортопедические ботинки, продажа которых является основанием для освобождения от налогообложения.

В бухгалтерском учете отображаются прямые затраты на производство осенней обуви по счету 20 “Прямые затраты” — на субсчете “Ботинки” и “Ортопеды” в частности.

При этом за отчетный календарный квартал прямые производственные затраты компании составили порядка 9 миллионов рублей, причем из них 600 тысяч на ботинки и 200 тысяч на ортопедическую специальную медицинскую обувь.

Помимо этого, были понесены:

Общехозяйственные затратыПорядка 4 миллионов рублей
Общепроизводственные3 миллионов рублей

Далее возникает необходимость произвести расчет соотношения затрат для возможность установить, действительно ли попадает данная ситуация под правила 5% либо же нет:
По причине того, что пороговое значение является меньшим 5%, то сотрудники бухгалтерии оставляют за собой право не вести раздельный учет по входному подоходному налогу, тем самым предъявив к вычету весь суммарный размер НДСа, который ранее был выставлен поставщиками.

Одновременно с этим, в соответствующей налоговой декларации возникает необходимость указать прямую себестоимость товара с определенными налоговыми льготами — 200 тысяч рублей.

Напоследок хотелось бы сказать — раздельный учет требует к себе знания огромного числа особенностей, игнорирование которых может повлечь за собой серьезные последствия и конфликты с налоговым органом.

В случае возникновения каких-либо сложностей, рекомендуется обращаться за помощью к квалифицированным специалистам, готовым оказать профессиональную помощь.

Источник: http://jurist-protect.ru/razdelnyj-uchet-nds/

Раздельный учет НДС в 2019 году – что это такое, примерами, при наличии необлагаемых, распределение

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

Множество организаций занимаются не одним видом деятельности, а охватывают сразу несколько направлений.

Они вынуждены применять различные системы налогообложения, если налоговые ставки будут отличаться.

Также организации часто проводят как стандартные операции, так и льготные, что также приводит к необходимости применения разных налоговых режимов.

Законодатель предусмотрел такую возможность, но организации будут вынуждены следовать некоторым правилам.

Что это такое

Налоговая система России — сложный и разветвлённый механизм. Существует огромное количество различных сборов, каждый из которых применяется в различных ситуациях.

Ставки этих налогов будут различаться. Кроме того, один и тот же налог может иметь различную ставку в зависимости от ситуации или обстоятельств.

Каждый резидент Российской Федерации, то есть лицо, которое обязано оплачивать налоги, должен правильно учитывать все обстоятельства и обязательства.

Необходимо понимать, в какой ситуации какая ставка будет применена, какие именно налоги будут использоваться.

В противном случае можно понести дополнительные расходы из-за излишне выплаченных средств или получить меру административной ответственности, в том числе — штраф.

НДС — это налог на добавленную стоимость, то есть специально введённый налог для предпринимателей, который взимается при продаже товаров.

Законодателем установлено несколько ставок НДС, так как различные категории товаров предполагают разный размер налогообложения, а в некоторых случаях предусматривается и полное освобождение от

В данном случае компании обязательно должны применять раздельный учет НДС. Если такой подход не будет применён, то организация не сможет применять льготную ставку по отношению к имеющимся операциям, если такая льгота предусмотрена.

Существует множество методик к применению раздельного учёта НДС, при этом законодатель не запрещает использовать собственные методики, которые не должны противоречить установленным правилам.

Раздельный учёт позволяет применять льготы, то есть в случае, если компания не выполняет требование, на льготы она может не рассчитывать.

Этой позиции придерживается Министерство Финансов, а также Федеральная Налоговая Служба. Об этом говорит и существующая Арбитражная Практика.

Налоговый кодекс всё же содержит ситуации, когда раздельный учёт НДС будет необязателен. Это так называемое «правило пяти процентов», которое утверждает, что если доля расходов, которые не облагаются НДС, составляет менее пяти процентов, то раздельный учёт будет необязателен.

Если в течение определённого периода времени организация не имеет дохода, например, в начале своей деятельности, но имеет расходы, то раздельный учёт всё же придётся вести, но только тогда, когда это отражает деятельность организации.

Ранее, до 2015 года, позиция Министерства Финансов была противоположной, но затем вышли разъяснения ситуации.

Общий порядок (методика)

Методика раздельного учёта разрабатывается организациями самостоятельно, но она не должна противоречить правовым требованиям.

Организация должна составить особый документ — учётную политику, который и будет отражать основные особенности.

При анализе судебной практике можно узнать, что даже если учётная политика составлена не была, но фактически предприятие вело раздельный учёт НДС, суд будет не стороне организации.

Налог доначислен не будет. Учётная политика должна не просто указывать на факт применения раздельного учёта, но и должна описывать основные операции и их порядок.

Указывается перечень операций, которые облагаются НДС и перечень тех, которые от него освобождены.

Дополнительно указываются:

Применяемые льготные режимы начисления налоговЗаконодатель предусмотрел несколько вариантов льготных налоговых режимов, которые могут применяться в различных ситуациях
Наличие права на освобождение от начисления НДСПо причине малой выручки
Факт проведения операцийКоторые не указаны в статье 149 НК РФ
Факт реализации товаров за границу Российской ФедерацииТо есть экспортирования определённых товаров, указанных в специальном перечне

Организация может разработать свою методику, но она должна соответствовать правовым ограничениям.

При экспорте

Сразу стоит отметить, что правило пяти процентов при раздельном учёте при экспорте товаров не применяется.

Но при этом раздельный учёт НДС требуется только при реализации за границу сырьевых товаров, к которым относят:

  1. Минеральные товары.
  2. Товары, производимые химпромом.
  3. Древесина, а также изделия из древесины и древесный уголь.
  4. Драгоценные и полудрагоценные камни.
  5. Драгоценные и недрагоценные металлы и товары, произведённые из них.

В остальных случаях организация не относится к тем, кто обязан вести раздельный учёт НДС.

При импорте

Как правило, ввоз иностранных товаров облагается ставкой либо в 18, либо в 20 процентов. Компания имеет право произвести вычет, но только тогда, когда соблюдёт некоторые условия:

  1. Товар уже был поставлен на учёт.
  2. На продукцию имеется полный пакет документации.
  3. Продукция направляется на операции, которые впоследствии относятся к налогооблагаемым.
  4. НДС оплачивается через таможню.

Далее раздельный учёт производится по общим правилам, на основании имеющейся учётной политики организации.

Какие документы подтверждают

Основной документ, который определяет методику расчёта и распределения НДС организации — это его учётная политика. Организация отражает в ней основные операции, которые проводит, и их порядок.

Далее на каждый товар необходимо иметь всю соответствующую документацию, начиная от бумаги, подтверждающей факт приобретения или продажи (договор купли-продажи, поставки), заканчивая финансовыми бумагами и так далее.

Расчет с примерами

В качестве примера можно привести ситуацию. Организация импортирует товар на сумму в 10 миллионов рублей. Внутри государства продано товаров на 18 миллионов и 880 тысяч рублей.

Сумма входного НДС будет составлять 720 тысяч рублей в месяц. В данном случае сумму НДС определяют как сумму налогов по каждой отдельной ставке. Бланк декларации НДС можно скачать здесь.

То есть НДС определяется пропорционально продукции на экспорт и общей стоимостью в соответствующем периоде.

Формула для расчёта будет выглядеть следующим образом:

720000 * (18 миллионов 880 тысяч — 2 миллиона 880 тысяч) : (18 миллионов 880 тысяч — 2 миллиона 880 тысяч + 10 миллионов)

Конечная сумма НДС будет равна 276 923, 08 рублей.

Распределение налога по операциям

Необходимо обязательно разделять операции на облагаемые и необлагаемые, в противном случае будет невозможно учесть входной НДС к вычету в определённых условиях.

При наличии необлагаемых

В данном случае раздельный учёт потребуется для того, чтобы применять входной НДС к вычету операций, которые налогом облагаются.

Статья 149 Налогового кодекса содержит перечень необлагаемых операций:

  1. Операции, которые попадают под ЕНВД.
  2. При реализации продукции за пределами Российской Федерации.
  3. Если деятельность ведётся лицом, которое не является налогоплательщиком.

Список исчерпывающий, в остальных случаях должен начисляться налог.

Облагаемых

Если продукция организации облагается налогом, то для применения пониженной десятипроцентной ставки следует вести раздельный учёт тех товаров, которые облагаются ставкой в десять процентов и тех, которые облагаются ставкой в восемнадцать.

В противном случае весь товар будет оценен по ставке в восемнадцать процентов. Если ставка одна, то можно просто суммировать все имеющиеся операции. Используется счёт 90, к которому создаются субсчета.

Правило 5 процентов

Правило пяти процентов гласит, что раздельный учёт НДС не требуется тогда, когда суммарная стоимость товаров, которые не облагаются налогом или облагаются по пониженной ставке, составляет менее пяти процентов.

В таких случаях даже учётная политика фирмы не обязана содержать политику раздельного учёта. Данное правило было введено в 2011 году. До этого в практике существовало две различные позиции по данному вопросу.

Так, Министерство Финансов утверждало, что если доля необлагаемых товаров составляла менее пяти процентов, то раздельный учёт не обязателен, а Налоговая Служба была противоположного мнения, указывая на тот факт, что на торговые организации правило не распространяется.

При обжаловании позиции налоговой в суде, мнение Минфина ставилось выше, о чём говорит судебная практика.

Однако далеко не все организации решались на защиту своих прав в судебном порядке и предпочитали вести раздельный учёт и, соответственно, расходовать ресурсы предприятия, когда это было необходимо.

: важные аспекты

С 2011 года законодатель полностью принял позицию Министерства Финансов, споры по данному вопросу больше не возникает, так как он полностью отрегулирован в правовых нормах чётко и однозначно.

Раздельный учёт НДС требуется для некоторого снижения налогового бремени организаций и более точного разделения ставок для правильности налогового учёт.

Понятие было введено потому, что различные категории товаров облагаются разными налоговыми ставками, а некоторые не облагаются вовсе.

Предприятия должны указывать свои методы расчёта в учётной политике, а также указывать там операции, которые ими осуществляются в рамках деятельности.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

Источник: https://zanalogami.ru/razdelnyj-uchet-nds/

Раздельный учет

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…

Когда нужен раздельный учет

Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).

Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

– если компания осуществляет только необлагаемые операции;

– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что делим?

Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:

– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);

– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.

Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как делим?

Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:

– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;

– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».

А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:

– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;

– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Нюансы и проблемы

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.

Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?

На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.

Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.

При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.

Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.

Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.

Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.

Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».

Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).

У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы.

Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/380

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.