Как определить сумму дохода для целей налогообложения прибыли
Как определить сумму дохода для целей налогообложения прибыли
Для расчета налога на прибыль, в первую очередь, нужно определить сумму дохода для целей налогообложения. В налоговом законодательстве определяется список доходов для включения в налоговую базу (НБ).
Расчет налога на прибыль
Прибыль — это облагаемые налогом доходы минус расходы. Поскольку налог рассчитывается накопительно с начала года, то будем оперировать понятием «промежуточная НП».
Формула вычисления налога на прибыль:
Из этого следует, что при превышении расходов над доходами, прибыли у предприятия не возникает, и налоговая база считается равной нулю. Возникший убыток организация вправе перенести в следующий период.
Для вычисления НП предприятие может использовать два метода:
- Кассовый;
- Метод начисления.
Первый метод могут использовать предприятия, имеющие небольшие доходы. Суть этого метода — в признании доходов и расходов на дату их фактического произведения, то есть фактического движения денежных средств.
Метод начисления используется более часто. В этом методе налоговые доходы и расходы признаются в момент их начисления, а не фактической оплаты. Это относится как к доходам от реализации, так и внереализационным.
Доходы для расчета налога на прибыль
Доходы для вычисления НП подразделяются на 2 большие группы:
- Доходы от реализации;
- Внереализационные.
В первую группу включаются доходы от реализации:
- Товаров;
- Услуг;
- Работ;
- Имущественных прав.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Ко второй группе доходов относятся:
- Выявленная в текущем периоде прибыль прошлых лет;
- Проценты по займам;
- Дивиденды;
- Положительные курсовые разницы;
- Стоимость выявленных при инвентаризации ценностей, и др.
Также существует список доходов, не облагаемых налогом на прибыль. Например:
- Безвозмездное получение имущества в ряде случаев, определенных ст. 251 НК;
- НДС начисленный, то есть предназначенный к возмещению в бюджет;
- Имущество, полученное в виде аванса, задатка и так далее.
В случае отнесения доходов к необлагаемым, необходимо внимательно следить за соблюдением условий, определенных налоговым кодексом РФ, так как их несоблюдение приводит к претензиям контролирующих органов.
Доходы признаются на основании правильно оформленных первичных документов БУ и НУ. При этом в БУ и НУ методика учета доходов различается.
Доходы в БУ:
Доходы в НУ:
Налогообложение производится для доходов, отраженных в денежной форме. При наличии сделок в натуральном выражении, их стоимость определяется на основании цены сделки.Очень важно правильно определять внереализационные доходы с тем, чтобы своевременно включать их в базу по налогу на прибыль.
Пример определения суммы дохода в налоговом учете
В результате операций ООО «Арена-М» за 1 квартал отражены итоги :
- Выручка от реализации — 1 600 000 руб., включая НДС — 244 068 руб.
Внереализационные доходы:
- Положительные курсовые разницы — 90 000 руб.;
- В результате инвентаризации оприходовано имущество стоимостью 130 000 руб.;
- Получены проценты по выданным займам — 75 000 руб.
Расходы предприятия за этот же период составили:
- Себестоимость проданного товара — 750 000 руб.;
- Создан резерв на расходы будущих периодов — 150 000 руб.;
- Отрицательные курсовые разницы — 17 000 руб.
Эти операции отражаются проводками:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма руб. | Документ |
62 | 90.1 | Отражена выручка от продаж | 1 600 000 | Акты реализации, СФ |
62 | 91.1 | Отражена положительная курсовая разница | 90 000 | Бухгалтерская справка |
10 | 91.1 | Оприходование ТМЦ по результатам инвентаризации | 130 000 | ИНВ-3 |
66 | 91.1 | Отражены проценты по займу полученные | 75 000 | Бухгалтерская справка |
90.2 | 41 | Отражено списание себестоимости продаж | 750 000 | Акты реализации |
20 | 96 | Создан резерв на расходы будущих периодов по отпускам | 150 000 | Бухгалтерская справка |
91.2 | 62 | Отрицательная курсовая разница по реализации в валюте | 17 000 | Бухгалтерская справка |
В данном примере доходами, попадающими в НБ, являются все суммы по Кт 90 и 91 счетов, так как необлагаемых доходов у предприятия в этом периоде нет.
НДС начисленный исключается из НБ: 1 600 000 — 244 068 + 90 000 + 130 000 + 75 000 = 1 650 932 руб.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/pribyil/kak-opredelit-summu-dohoda-dlya-tseley-nalogooblozheniya-pribyili.html
2.2.2. Определение суммы доходов от реализации для целей налогообложения
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступ-лений, связанных, с расчетами за реализованные товары (ра-боты, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральнойформах (ст. 249 НК РФ).
В состав вьфучки в налоговом учете не включаются:
- курсовые-разницы, которые возникают, если выручка по-лучена в иностранной валюте;
- суммовые разницы;
- проценты по коммерческим кредитам;
- проценты (дисконт) по векселям.
Эти доходы в налоговом учете учитываются в составе вне-реализационных доходов (см. п. 2.3.2),
62
Пример 2.15. Определение суммы выручки от реализации товаров(работ, услуг)
ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 долл. США. Оплата получена в феврале. Курсдоллара США на дату отгрузки — 26,5 руб./долл. США, на дату оплаты 27 руб./долл. США.
Выручка от реализации в январе составит 26 500 руб.
Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.
В общем случае выручка от продажи товаров (работ,услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в догово-ре между продавцом и покупателем. Считается, что эта ценасоответствует рыночной цене.
В некоторых случаях раздел V.1 НК РФ предоставляет на-логовым органам право проверить, действительно ли ценадоговора соответствует рыночной цене (подробнее об этомсм. главу 1).
63
2.3.1. Момент отражения внереализационных доходов для целей налогообложения
Понятие и состав внереализационных доходов были рас-смотрены ранее в п. 2.1.5.
Момент признания внереализационных доходов зависитот выбранного метода учета доходов. Если доходы опреде-ляются по методу начисления, то внереализационные дохо-ды признаются по правилам ст. 271 НК РФ (табл. 2.1), есликассовым методом, то по мере их фактического поступле-ния.
Налоги: расчет и оптимизация
64
Таблица 2.1
МОМЕНТ ОТРАЖЕНИЯВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ(МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ)
65
Вид внереализационного дохода | Момент отражения доходав налоговом учете |
Стоимость имущества (работ, услуг),полученного безвозмездно(кроме денежных средств)Иные аналогичные доходы | Дата подписания сторонами актаприемки-передачи имущества(работ, услуг) |
Дивиденды, полученные от долевогоучастия в уставном капитале другихорганизацийБезвозмездно полученные денежныесредства | Дата поступления денежныхсредств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика |
Возврат взносов в некоммерческиеорганизации, ранее включенные в состав расходовИные аналогичные доходы | |
Доходы jx сдачи имущества в арендуДоходы от предоставления правна результаты интеллектуальнойдеятельностиДругие аналогичные доходы | Дата осуществления расчетов илипредъявления налогоплательщикудокументов, служащих основа-нием для произведения расчетов,либо последний день отчетного(налогового) периода |
Штрафы и пени, начисленныеза нарушение контрагентами условийхозяйственных договоровСуммы возмещения убытков | Дата признания должником либодата вступления в законную силурешения суда |
Суммы восстановленных резервовДоходы от участия в простом товари-ществе (совместной деятельности)Доходы от доверительного управления имуществомИные аналогичные доходы | Последний день отчетного (на-логового) периода |
Доходы прошлых лет, выявленныев отчетном (налоговом) периоде | Дата выявления дохода (дата по-лучения и (или) обнаружения со-ответствующих документов) |
Стоимость ценностей, полученныхпри ликвидации основных средств | Дата составления акта ликвида-ции основного средства |
Положительные курсовые разницы,возникающие при продаже или по-купке валюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
Доход при уступке налогопла-телыциком-продавцом права требования долга третьему лицуДоход финансового агента (новогокредитора) | День подписания акта об уступкеправа требованияДень последующей уступкиприобретенного требования илидень исполнения требованияпервичным должником |
Вид внереализационного дохода | Момент отражения доходав налоговом учете |
Проценты, начисленные по догово-рам займа, долговым ценным бума-гам и иным долговым обязательствам | Последний день месяца отчетного периода — по договорам, которыедействуют более одного отчетного периодаДата прекращения договора илипогашения займа — по договорам,срок действия которых составляетменее одного отчетного периода |
Положительная суммовая разница | У продавца — дата погашения за-долженности перед покупателем(в случае предварительной оплаты, полученной от покупателя, — дата реализации товаров, работ, услуг)У покупателя — дата погашениязадолженности перед продавцом(в случае предварительной оплаты,сделанной продавцу, — дата при-обретения товаров, работ, услуг) |
•Положительная курсовая разницаот переоценки обязательств и тре-бований, а также имущества в видевалютных ценностей | Наиболее ранняя дата из двух:
|
Источник: https://StudFiles.net/preview/2203724/page:18/
Доходы по налогу на прибыль – перечень
Доходы по налогу на прибыль: классификация, методы учета
Основной доход: выручка от реализации
Внереализационные доходы для налога на прибыль
Какие поступления не учитываются для налогообложения
Условный доход по налогу на прибыль — это…
Доходы по налогу на прибыль: классификация, методы учета
Доход организации — это экономическая выгода, полученная ею в денежной или натуральной форме.
Для налога на прибыль доходы подразделяются:
- на доходы от реализации;
- внереализационные доходы;
- доходы, не учитываемые при налогообложении.
Учитываемые доходы, то есть первые 2 вида, признаются в налоговой базе тем методом, который организация выбрала для учета доходов и расходов. Напомним, их 2:
- Метод начисления. Он предполагает, что доходы учитываются в том периоде, к которому относятся, независимо от фактического поступления денег в организацию.
- Кассовый метод. Учет ведется по дате получения денежных средств.
Подробнее о методах признания доходов читайте в статьях:
Доходы, которые не учитываются, на налоговую базу (следовательно, и на налог) никак не влияют.
Основной доход: выручка от реализации
Итак, выручка. Как правило, она составляет основную часть всех поступлений. Для налога на прибыль учитывается выручка от реализации:
- собственной продукции;
- покупных товаров;
- выполненных работ;
- оказанных услуг;
- имущественных прав.
Порядок учета выручки установлен в ст. 249 НК РФ. Все важные аспекты ее учета рассмотрены в материале, полностью посвященном этой статье.
Однако на практике особых сложностей учет основных доходов не вызывает. Достаточно правильно определить сумму выручки и момент ее включения в налоговую базу. Вопросы могут возникать только в нестандартных ситуациях.
Одну из них мы рассмотрели в статье «Сделка признана недействительной: когда “снять” доход».
Куда больше вопросов возникает у плательщиков в связи с учетом внереализационных доходов или поступлений, не облагаемых налогом. О них — далее.
Внереализационные доходы для налога на прибыль
К таким доходам относятся поступления, не связанные с основной деятельностью компании. Их перечень содержится в ст. 250 НК РФ.
Текст самой статьи и некоторые пояснения к ней можно найти в данном материале.
Например, внереализационные доходы — это:
- дивиденды;
- арендная плата за сданное в аренду имущество (если сдача в аренду для вас не основной вид деятельности);
- проценты по выданным займам;
- безвозмездно полученное имущество и имущественные права и др.
Информацию по другим подобным доходам см. здесь.
Мы уже сказали, что внереализационные доходы не так просты, как выручка, и часто порождают налоговые вопросы. Мы постоянно мониторим ситуацию и размещаем ответы на наиболее острые из них в данной рубрике нашего сайта. Например, здесь вы узнаете:
- как определить величину дохода при безвозмездном использовании имущества;
Подробности – в этом материале.
- нужно ли (и если да, то как) платить налог на прибыль при получении беспроцентных займов;
Разъяснения ищите в этой публикации.
- нужно ли и когда платить налог со списанной кредиторки.
Ответ на этот вопрос вы найдете в данной статье.
Также в этой рубрике вы узнаете, как учесть штрафы (см. здесь), бонусы (о них читайте здесь), скидки (см. эту статью) и многое другое.
Какие поступления не учитываются для налогообложения
Поступлениям, с которых не нужно платить налог на прибыль, посвящена ст. 251 НК РФ. Сразу скажем, что этот перечень исчерпывающий и никаким расширениям и дополнениям не подлежит.
Основными необлагаемыми доходами являются:
- вклады в уставный капитал, а также вклады собственников в имущество с целью увеличения чистых активов компании;
О последних новшествах в этом вопросе читайте здесь.
- залог, задаток, авансы полученные;
См. также «Включать ли обеспечительный платеж в доходы?».
- полученные кредиты и займы и т. п.
Вопросов по этим поступлениям у компаний тоже масса. На наиболее распространенные и острые из них мы ответили в статье, полностью посвященной ст. 251 НК РФ.
Если появятся новые, мы обязательно расскажем и о них. Вам остается только следить за нашими публикациями.
Условный доход по налогу на прибыль — это…
Условный доход по налогу на прибыль на первый взгляд (судя по формулировке) можно принять за разновидность дохода, который учитывается в налоговой базе в каком-то особом порядке.
Однако непосредственно с налоговым учетом этот доход никак не связан. Это понятие вообще не из сферы налогообложения, а из бухгалтерии. Возникает он у тех компаний, которые ведут учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом согласно ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.
2002 № 114н) и исчисляется как сумма налога, отвечающая полученному по данным бухучета убытку.
Корректируя его на величину отложенных налоговых обязательств и активов (ОНО и ОНА), получают сумму налога, либо равную 0 (если и для целей налогообложения сформирован убыток), либо соответствующую его величине, причитающейся к уплате.
Хотите узнать, что собой представляет условный доход по налогу на прибыль, а также познакомиться с ОНО и ОНА? Читайте статью «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».
Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/dohody_nalog_na_pribyl/
Как посчитать налог на прибыль
Несмотря на то, что для налога на прибыль действуют четкие правила его расчета, он продолжает вызывать определенные трудности, особенно у начинающих бухгалтеров.
Прежде всего, сложностью является порядок формирования облагаемой налогом прибыли. И данная статья посвящена именно этому вопросу.
Какие виды налога бывают?
Налог на прибыль только один. Но налоговых баз в Налоговом Кодексе РФ (НК – далее) выделено достаточно много, например:
- долевое участие в иных предприятиях;
- продажа товаров;
- производственная деятельность;
- операции с ценными бумагами и т.д.
Каждый из указанных видов деятельности имеет свою особенность при определении облагаемой прибыли и величины применяемой ставки. Например, для образовательной деятельности ставка налога равна 0%.
А для отдельных типов налогоплательщиков регионы могут предусмотреть сокращение ставки налога до 13,5%.
Но сокращению подлежит только та ставка, по какой исчисляется налог, идущий в региональный бюджет.
Расчет налога на прибыль
Прежде всего, необходимо определить в соответствии с положением статьи 284 НК ставку налога, которая будет использована. Зачем? Дело в том, что не все виды деятельности облагаются основной ставкой.
Кроме того, как уже указывалось, регионы своими местными законами вправе сократить величину налога, перечисляемого в бюджет региона.
Причем, это делается только для отдельных категорий плательщиков налога. А значит, все это требует тщательного изучения.
Основная ставка налога равна 20%, из них:
- 2%-та идут в федеральный бюджет;
- 18%-тов – в региональный.
Такое разделение ставок не обязывает в каждом случае формировать отдельную налоговую базу – а требует отдельного применения каждой ставки к общей налоговой базе и перечисления в соответствующие бюджеты разными платежными документами и по разным КБК.
В обще виде расчет налога на прибыль будет таким:
(Доход от реализации + Внереализационные доходы – Производственно-реализационные расходы – Внереализационные расходы) х 2% = Налог на прибыль в федеральный бюджет,(Доход от реализации + Внереализационные доходы – Производственно-реализационные расходы – Внереализационные расходы) х 18% = Налог на прибыль в региональный бюджет.
Единственное — нужно правильно определить объем доходов и расходов, которые должны участвовать в данном расчете.
Виды дохода
Для верного расчета налога на прибыль нужно грамотно классифицировать полученные доходы.
Этому поможет ряд статей Налогового Кодекса РФ:
- статья 248 – в ней отражены общие правила, по которым определяются доходы, и дана классификация самих доходов;
- статья 249 – в ней даны основные разъяснения по тем доходам, которые получают от реализации;
- статья 250 содержит открытый перечень внереализационных доходов;
- статья 251 содержит закрытый перечень тех доходов, которые не участвуют в определении налогооблагаемой прибыли. Это означает, что данные суммы нужно сразу учитывать отдельно.
Налогооблагаемые доходы
В качестве реализационных облагаемых налогом доходов признается:
- выручка от реализации – это доходы от продажи собственных (т.е. произведенных) или специально приобретенных для продажи товаров, работ, услуг;
- доходы от продажи имущественных прав.
Все остальное, кроме доходов, отраженных в статье 251 НК, классифицируется, как внереализационные доходы.
Доходы от реализации признаются:
- либо по кассовой методике (статья 273 НК), т.е. по всем фактически поступившим средствам в счет оплаты реализованных или реализуемых товаров, работ, услуг;
- либо по методике начисления (статья 271 НК), т.е. без учета факта оплаты.
Что касается внереализационных доходов, то их признание происходит с учетом
статьи 250 НК.
Но для всех типов облагаемых доходов есть общие критерии их признания:
- они определяются на основе первичной и иной документации, в которой содержится подтверждение извлечения дохода, и документов налогового учета;
- определяя доходы, налогоплательщик должен вычесть из них предъявленные им покупателю суммы налогов, например, НДС или акцизы;
- доходы, полученные в иностранной валюте или в условных единицах, подлежат пересчету в рубли.
Необлагаемые доходы
Итак, необлагаемые доходы сразу не включаются в налоговую базу. Что относится к таким доходам?
Например:
- предоплата за товары, если доходы определяются по методике начисления;
- залог, служащий подтверждением исполнения будущих обязательств;
- взнос в уставный капитал, который был получен при ликвидации организации; и т.д. Полный перечень этих доходов есть в статье 251 НК, в которой отражен и порядок их признания.
Однако не стоит забывать, что не менее существенными для расчета налога на прибыль являются и расходы.
Виды расходов
Характеристика и классификация расходов дана в следующих статьях Налогового Кодекса РФ:
- статья 252 — общее представление о видах расходов и порядке их признания;
- статья 253 раскрывает то, что относится к производственно-реализационным расходам;
- статья 254 — полное разъяснение о материальных расходах и порядке их признания;
- статья 255 — о расходах, связанных с выплатами по трудовым и коллективным договорам и по трудовому законодательству РФ;
- статьи 256 — 259.3 – все, что связано с начислением амортизации и признанием ее в составе расходов;
- статья 264 – о расходах, какие относятся в состав прочих, но связанных с производственно-реализационным процессом;
- статья 265 – о внереализационных расходах;
- статья 270 – о тех расходах, какие не участвуют при расчете налога на прибыль, несмотря на то, что признаются расходами.
Что касается пропущенных в этом списке статей, то в них разъясняется порядок учета и признания расходов, связанных, например, с формированием различных резервов, со страхованием, и т.д.
Для тех расходов, которые используются для уменьшения облагаемых доходов, существует несколько основных правил их признания:
- они должны быть подтверждены документами;
- должны быть обоснованы и связаны с предпринимательской деятельностью;
- выражены в денежной форме;
- отнесение расходов к той или иной группе, если эти расходы могут быть учтены в нескольких группах, выполняется самим налогоплательщиком.
Расходы организаций, подлежащие вычету из налога
К таковым расходам относятся:
- производственно-реализационные – они прямо связаны с производством и реализацией и делятся на несколько главных групп: материальные расходы, оплата труда, амортизационные начисления и прочие расходы;
- внереализационные расходы – это те расходы, какие не отнесены к производственно-реализационным. Например, расходы на услуги банков, судебные издержки, и иные статьи. Кроме того, к этой группе расходов относятся и убытки — от простоев, потерь из-за стихийных бедствий, и т.д.
Расходы признаются одним из следующих методов:
- по кассовому – исходя из фактически произведенных выплат (статья 273 НК);
- по начислению – на основании первичной документации (статья 272 НК).
При этом метод признания расходов устанавливается тот же, что и для доходов.
Расходы, не вычитаемые из налогооблагаемой базы
Перечень этих расходов в статье 270 НК не закрыт. Его пополнение возможно только в том случае, если понесенные предприятием расходы не отвечают нормам п.1 статьи 252 НК, т.е. не обоснованы и не подтверждены документами.
Не используемые при расчете налога на прибыль расходы учитываются отдельно и сразу не участвуют в расчете. Например, к таким расходам относят дивиденды учредителей; пени и штрафы, выплаченные бюджету; взносы в уставные капиталы; и т.д.
Выводы
- облагаемая прибыль – это разница между доходами и расходами, какие Налоговый Кодекс РФ разрешил использовать для этого расчета;
- ставки налога на прибыль нужно точно сопоставить с Налоговым Кодексом РФ и с региональным законодательством;
- доходы и расходы, какие не учитываются при расчете налога, изначально устраняются от формирования налоговой базы;
- доходы и расходы обязательно определяются на основании первичной документации, даже если признаются по кассовой методике. В этом случае первичными выступят платежные и иные документы, подтверждающие необходимость и фактическое произведение расходов.
Close Window
Источник: http://rushbiz.ru/upravlenie-biznesom/buxuchet/nalogooblozhenie/nalog-na-pribyl.html